2013年，内蒙的一家企业提前完成预定的建设任务，按照其与政府的协议，旗政府准备给其土地出让金返还，但需要确定返还名目后与政府沟通，该公司找到我。 我随后到该企业进行了调查，该企业是一家工业有限公司，生产规模较大，预计未来几年有较多的应纳税所得额，因此，我考虑建议企业享受所得税不征税收入的优惠政策，于是把名目确定为工业补助专项资金。 我做了初步方案，让企业与政府财政部门进行沟通，按照财政部、国家税务总局《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）文件的要求，让财政局制订了资金专项用途的资金拨付文件、对该资金专门的资金管理办法，并且要求企业进行单独核算。按照文件规定，及上述做法，享受不征税收入的政策优惠已经没有法律风险了，然而，不征税收入的政策明确规定，“在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额”，即意味着，不征税收入需要有支出相配比，不征税收入的优惠仅仅是一个延期纳税的优惠。因为，这些不征税收入需要将企业现有的计入企业的投资拿出来配比，而与不征税收入配比后，企业征税收入部分的投资成本就会缺一块，征税收入的应纳税所得额就会增加。由此可见，不征税收入实质上是一种延期，既是收入的延期，又是折旧的延期，仅能起到税收时间的利益。这个分析结果，让我很失望。 这时，我发现该企业有一个全资的农业子公司，该子公司主要经营范围是种植业。我灵感来了，何不将该专项资金补贴到该农业公司。因为，如果补到农业公司，农业公司的收入均是免征所得税的收入，其投资也好，折旧也好，费用也好，有没有都不影响收入的免税，即将投资于农业的支出拿来与不征税收入配比，达到一举两得的效果。最后，我们将不征税收入的名目定为农业专项补贴资金，并按文件规定享受了这一优惠政策。这样，通过补贴到子公司，然后做利润分配，资金走了一圈，节约了不少税（该项目节约所得税400多万元）。
本文作者是杨升军，北京某集团财务总监，注册会计师、注册税务师、土地估价师、律师。 |
