国家税务总局关于债券买卖业务营业税问题的公告 国家税务总局公告2014年第50号 2014.8.28 现将债券买卖业务营业税有关问题明确如下： 本公告自2014年10月1日起施行。此前未处理的事项，按照本公告的规定执行。 特此公告。 政策解读——国家税务总局公告2014年第50号:关于债券买卖业务营业税问题公告的解读 关于债券买卖业务营业税问题公告的解读 2014年07月16日 国家税务总局办公厅 一、请介绍该公告出台的背景 二、如何确定债券买卖业务营业税计税营业额 清溪点评——
买入价、卖出价按净价还是按含利息的成交价？不清楚。 例：假定某债券某年1月1日发行，面额100元，年利率8%，某甲3月31日买入，净价102元，利息2元，成交104元。12月31日卖出，净价还是102元，持有期间利息6元加购买时利息2元，成交110元。 列表： 摘要 债券净价 应计利息 成交价 1.1 发行 100 0 100 3.31 购买 102 2 104 12.31 卖出 102 8 110 某甲12月31日转让时应交营业税计算： 方法一：（102-102）×5%=0（买卖都按净价最合理。） 方法二：（110-104）×5%=0.3（按卖出价减买入价征税，很符合以前文件的表述，但转让价不考虑隐含利息不太合理，特别是带息买进、不带息卖出的话，转让差额会变成负数。） 方法三：[110-（104-2）×5%=0.4（卖出价含利息，买入价不含利息，不合理。） 方法四：[110-（104-6）×5%=0.6（总局50号公告应该是按方法四计税，其意为，纳税人持有期间利息应并入转让收入一并征收营业税？） 对债券利息应否征收营业税？总局1993年营业税税目注释规定：存款或购入金融商品行为，不征收营业税。债券应该属于金融商品，所以，对债券利息应不征收营业税。但按50号公告操作，利息与转让收入一并征税了。如要征税，总局可另发文明确，如此操作，感觉难以理解和接受。持有期间收益根本就不是转让收入，为什么并入转让收入征税？ 承上例，其他情形不变，假定某甲12月31号取得利息收入8，次年1月1号再将债券以102元的价格转让。 摘要 债券净价 应计利息 成交价 1.1 发行 100 0 100 3.31 购买 102 2 104 12.31 得利息 8 次年1.1 102 0 102 按50号公告计算应交营业税为： [102-（104-6）×5%=0.2 取得利息后再转让，利息部分又没有征税了。 所以，本人认为，买卖都按净价计算最合理。至于利息，可以不征税。如要征税，也应分段，按各人实得利息征，而不能在发行部门付息时向名义上取得利息的人全额征。 第三只眼:俺也理理50号公告的债券买卖营业税的利息问题 上面的字面描述中，利息算不算债券红利，这是争议的关键，显然本次50号公告将其列入其内。小编之前也有查询过债券有无红利的事项，没有一个正儿八百的说法，也即债券基本都是利息收益，没有红利分红之说，16号文件只能说是立文人的笔法一拐，拐顺到股票上了，其实16号文件有债券事项，是多此一举还是明摆着呢，这也是争议的表现! 之前国税发[2002]9号文件规定了债券转让的营业额为买卖债券的价差收入，买入价是指购入原价，收入价中不能扣除税金及手续费之类。财税[2003]16号调整了原价的确认，要扣除红利收入。 (2)之前未处理的，要补缴？ 此文一出，要追征不，要缴滞纳金不，要处罚吗？50号文说的是“此前未处理的事项，按照本公告的规定执行。”可并没有说以前未缴纳的，意味应不是通常的理解，以致还规定了一个10月1日施行的日期。小编狭小的理解，未处理，是说有争议的案例或争议，而其余未计算缴纳的，是否意味着也不管了呢？这确实值得关注。 其实能不能反向理解，原来没有规定清楚，现在明确了，那是不是缴了的，应退(抵)，未缴纳的不追才是呢! 如上如果缴了的就缴了，不缴的不追了，显失公平，这样不是“支持”让越来越多的人产生不明确不缴的想法中来？ (3)只是金融企业有用？ (4)利息部分重复征税？ 如果购入债券之前已有宣告利息，此时的利息应挂应收利息处理，而不是计入采购成本为合适一些。 如果持有到期，利息征不征，小编认为除了国债与金融债之外，其他的倾向于还是征的多，如果不知道，中途转让了，那再将取得的利息冲减成本。但其他的债券呢，取得要不要即时缴纳利息的营业税，小编认为重复征税是不合适的，或许此时按营业税税目为购入金融商品解释更通一些，取得时不算，再转让时，从成本价中扣除，相当于将利息的营业税补征回来了。不过有的企业可能取得时混在利息中一块缴纳了营业税，再转让时不扣减买入价，小编认为也能说道，先做贡献总比较被“感动”一下。 第三只眼的建议 第一，建议明确利息营业税的界定，征还是不征，要不要区分情形明确下来； |
